監管部門顯然已經在加大會計師事務所違規成本預期。8月25日例行新聞發布會上，證監會新聞發言人常德鵬表示證監會近日對兩宗案件作出行政處罰，一宗為中介機構違法違規案涉及中興華會計師事務所。

截至8月底，年內已有3家會計師事務所領到證監會開出的四張罰單，合計罰沒金額近1300萬元。此外，記者梳理發現，瑞華會計師事務所、立信會計師事務所、大華會計師事務所、信永中和會計師事務所和利安達會計師事務所目前均有案在身，未來仍有被處罰風險。

強化資本市場“守門人”責任

2016年5月，證監會首次針對審計、評估機構開展專項執法行動，在此之后違法違規中介機構被處罰的消息屢見報端。今年以來，對瑞華、立信兩家內資大所被暫停證券新業務的處罰更是驚動業界。

2017年1月，瑞華所收到證監會處罰決定。行政處罰決定書顯示，瑞華所在審計亞太實業2013年年度財務報表過程中未勤勉盡責。由于該所在2016年12月曾受到過行政處罰，根據“兩年兩單”的規定，2017年3月，財政部、證監會相關部門共同下達了《關于責令瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）暫停承接新的證券業務并限期整改的通知》暫停瑞華所承接新證券業務并限期整改。

根據財政部、證監會2012年1月印發的《關于調整證券資格會計師事務所審批條件的通知》規定：會計師事務所在兩年內在執業活動中受到兩次以上行政處罰、刑事處罰的，不得承接證券業務，并應當自出現該情形之日起5個工作日內提交會計師事務所整改計劃表。該會計師事務所應當自出現上述情形之日起兩個月內進行整改，并自整改結束之日起5個工作日內報送整改情況說明。這一處罰標準被業內稱為“兩年兩單”。

接下來的3月份，瑞華所再受證監會一罰。起因源于作為振隆特產IPO審計機構，對振隆特產2012年、2013年及2014年財務報表進行審計并出具了標準無保留意見的審計報告，未勤勉盡責。

立信所是在2017年5月收到的證監會行政處罰決定書。經證監會查證，立信所為步森股份與康華農業重大資產重組出具康華農業2011年、2012年、2013年和2014年1月至4月財務報表審計報告，在審計過程中未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載。6月19日，財政部發布《關于責令立信會計師事務所（特殊普通合伙）暫停承接新的證券業務并限期整改的通知》，立信所也成為年內第二家被暫停承接新證券業務的會計師事務所。

就在本月中旬，證監會開出年內第四張罰單。中興華會計師事務所因在博元投資年度報告審計中未勤勉盡責被罰600萬元。截至8月底，年內已有3家會計師事務所領到證監會開出的四張罰單，合計罰沒金額近1300萬元。

當然，這僅僅只是證監會層面，在地方證監局、全國股轉公司層面，今年則開出了更多監管函。據記者統計，前述三家會計師事務所均至少一次收到過地方局的警示函。

從后續影響來看，與瑞華所、立信所被罰后，出現若干上市公司變更會計師事務所不同。中興華所處罰決定公開后并未發生上市公司批量變更會計師事務所的現象。

一位會計人士告訴記者，這種現象的主因是對中興華所的處罰不涉及證券業務資格，沒有非換不可的理由。輔因是中興華所本身業務量和瑞華所、立信所都不能比。上市公司客戶立信有500多家，瑞華有300多家，中興華不到30家，就算有同等比例的更換，也遠不如瑞華、立信在市場引起的注意度高。他認為要真正起到規范市場的目的還應建立加大處罰力度并建立起市場參與者對處罰的合理預期。

有案在身會計師事務所或面臨更嚴監管

監管部門已在試圖加大會計師事務所違規成本。今年2月24日，證監會發布的《中國證券監督管理委員會行政許可實施程序規定》征求意見稿中，新增當證券中介機構或其從業人員涉嫌違法違規被立案調查，或者被司法機關偵查，尚未結案的，且涉案行為與其為申請人提供服務的行為屬于同類業務或者對市場有重大影響，證監會將不予受理或中止審查。同時，引入恢復審查機制。即：在審項目被中止審查的，證券中介機構應當指派與被調查事項無關的人員進行復核。經復核，申請事項符合行政許可的，證監會可以恢復審查；否則，終止審查。

雖然引入了恢復審查機制，一位證券資格事務所首席合伙人在接受媒體采訪時表示，“（也意味著）假設某個合伙人簽字的IPO項目出現問題，被立案調查，那就意味著全所承接的其它所有IPO業務將被叫停，客戶要么無限期等待，要么更大可能就是宣布換所。這種情形對事務所造成的有形和無形損失均不可估量。”

證監會信息顯示，《規定》的征求意見已于3月底完成。但截至目前證監會并未發布正式文件。記者通過梳理上市公司公告發現，瑞華所、立信所、大華所、信永中和和利安達目前均有案在身，未來仍有被處罰風險。

瑞華所是因為*ST華澤、零七股份2家上市公司提供審計服務事項被證監會立案調查。記者從得潤電子7月3日公告的《專項復核報告》中了解到前述兩宗案件均處調查階段，尚無結論。還有去年5月跟瑞華所一起被立案調查的大華所，也仍處于調查階段。

立信所因牽涉仰帆控股、金亞科技2家上市公司財報審計中涉嫌違法及未盡勤勉被證監會立案調查。記者在軸研科技6月2日發布的公告《立信會計師事務所（特殊普通合伙）關于<洛陽軸研科技股份有限公司重大資產重組審計報告>的復核報告》中看到，截至彼時的兩宗案件調查均尚未結案。

此外，信永中和會計師事務所受登云股份財務造假影響于2016年年底被證監會立案調查。山東地礦4月27日發布的《關于山東地礦股份有限公司重組項目的審計機構信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）被證監會立案調查情況的專項法律意見》中顯示，信永中和因登云股份IPO 項目于 2016 年 12 月 22 日收到證監會《調查通知書》，被立案調查。目前此事沒有更新進展。

利安達也因擔任九好集團“忽悠式”重組資產置入方審計師而身陷其中。

證監會新聞發言人表示，將持續保持執法高壓態勢，嚴厲懲處各類違法違規行為，維護公開、公平、公正的市場秩序，促進資本市場健康發展。

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