要分析應收賬款和存貨對利潤的影響,首先應該弄清楚利潤的基本構成。利潤本身是一個寬泛的概念。它有主營業務利潤、營業利潤、凈利潤、可分配利潤、未分配利潤等不同的小概念,當然也可以進一步細分。在正常情況下,主營業務利潤是公司的主要利潤來源。應收賬款和存貨主要影響的是主營業務利潤指標,當然,也不排除有一些公司存在經營活動以外的應收賬款。
應收賬款如何影響利潤
應收賬款表示公司已經交付產品或提供勞務,但尚未收到相應的款項或以貨幣計量的勞務和財物。它的變化可直接導致主營業務收入的變化,從而影響利潤。所以,掌握公司應收賬款的分析方法有利于準確掌握公司年報信息,對于識別公司是否操縱利潤具有重要意義。
應收賬款的分析主要是為了證實年報中的實際數據是否符合公司經營中的客觀性原則和相關的會計制度規定。如果公司在本年底虛開發票,那么,公司在增加應收賬款的同時也就增加了營業收入,到來年又以諸如質量不符合要求等名義將其沖回。這就使本年的營業收入虛增從而實現利潤的虛增。又如公司將已經損失的資產轉入其他應收款科目,使虧損不體現出來,也可以虛增利潤。再如公司應根據應收款的賬齡長短按規定計提壞賬準備金,少計或多計壞賬準備金都可以增加或減少利潤。不少企業明知某些高齡應收賬款已成壞賬,但為了虛增利潤不予沖銷,或者為了隱匿利潤而多提準備金。
可以通過以下途徑來識別利用應收賬款操縱利潤的情況。
1、如果年底產生與應收賬款相對應的突發性的營業收入,應該對其進一步了解,判斷企業是否利用了上文提到的技巧；對于高齡應收賬款,在分析時應將其剔除；其他應收賬款的余額不應過大,否則應從其他應收賬款和其他應付賬款的明細表入手,識別是否有操縱利潤的情況。
2、借助兩個指標來判斷:賒銷比率=應收賬款/主營業務收入,若與正常的往年比較該比率較高或變動較大,則表明公司的主營業務收入主要依賴應收賬款,或者主營業務收入存在很大不確定性,公司可能面臨很大的壞賬風險。此時,還要看另一比率:應收賬款回收比率=銷售商品、提供勞務收到的現金/平均應收賬款,若該比率很低,則表明應收賬款的實際返還率也很低,這種情況下,企業可能虛構了銷售額。
存貨如何影響利潤
存貨是指公司在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品,或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品,或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料,包括原材料、在產品、庫存商品、低值易耗品、委托加工物資等。
存貨一般來說在企業總資產中所占比重較大,且品種、數量、規格多而雜,不易核實,而存貨能夠通過主營業務成本影響企業利潤,所以被企業操縱的可能性比較大。
識別存貨對利潤的影響,可以采取以下幾種基本方法。
一是變更存貨計價方法。當存貨價格處于上漲時期,采用后進先出法,是將最高價格的材料入賬,使當期成本費用上升,減少當期利潤；若采用先進先出法,是將最低價格的材料入賬,使當期成本費用下降,增加當期利潤。若存貨價格處于下降時期,則正好相反。企業可以利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平。但是將于2007年正式實施的新會計準則,取消了后進先出法,要求一律采用先進先出法,使所有企業的當期成本反映的都是實際的歷史成本,而沒有人為調節因素。
二是存貨計價不當。比如,通過提高產成品入庫單價,多轉產品銷售成本,少計利潤；不及時處理變質報廢、質次價高、長期積壓的存貨,少提存貨減值準備,虛增利潤;利用材料成本差異調節利潤,視利潤的需要隨意結轉;實物運動與賬務核算脫節,產成品實際幾年前已經發出,甚至有的已形成呆死賬款,但是因未收到貨款會計不作任何反映和處理,造成該確認的銷售收入無法確認,存貨嚴重不實,可能虛增利潤。
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